¿Qué es un fideicomiso benéfico principal?

Un fideicomiso benéfico principal (charitable lead trust, CLT) es un fideicomiso que proporciona un flujo de pagos para una o varias organizaciones benéficas durante un plazo específico. Al finalizar el plazo designado, el monto que quede en el CLT se distribuye a uno varios beneficiarios no benéficos.

El flujo de pagos puede hacerse en la forma de una anualidad o un monto “unitrust”. Un monto unitrust por lo general es un porcentaje fijo de los activos del fideicomiso, según se calcule en un momento particular cada año.

Los CLT tienen diferentes atributos fiscales dependiendo de si se crearon en vida o después del fallecimiento, y de si la donación realizada al CLT califica para una deducción del impuesto sobre la renta federal. El valor actuarial presente del flujo de pagos del CLT a las organizaciones benéficas es la parte de la donación que calificaría para una deducción benéfica ya sea conforme al impuesto federal sobre donaciones o al impuesto de sucesión.

¿Cómo funciona?

Para crear un CLT, tu abogado redactará un acuerdo de fideicomiso apropiado. El Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) ha publicado formularios que, en caso de utilizarse, hacen que un fideicomiso califique automáticamente como un CLT. Dentro de las pautas mencionadas de la ley tributaria, deberás determinar cómo se administrará el fideicomiso:

  • Selecciona un fideicomisario (o fideicomisarios) para que administre el CLT.
  • Selecciona el tipo de CLT que quieres crear (fideicomiso benéfico principal de anualidad, unitrust benéfico principal, fideicomiso de otorgante o fideicomiso sin otorgante; véase a continuación);
  • Selecciona las organizaciones benéficas que recibirán el flujo de pagos.
  • Selecciona el plazo del flujo de pagos.
  • Selecciona el monto que se pagará a las organizaciones benéficas.
  • Selecciona los beneficiarios no benéficos que recibirán el monto que quede en el fideicomiso una vez que el plazo de pagos termine.

Una vez que se formalice el fideicomiso, realizarías una donación en efectivo u otro bien al fideicomiso. Si decides que el fideicomiso entre en vigor después de tu fallecimiento, puedes legar bienes al CLT conforme a los términos de tu testamento. Debes consultar con tu abogado y tu contador para determinar si los bienes que deseas donar al CLT son adecuados para el plan. Ten en cuenta que solo ciertos tipos de fideicomisos pueden poseer acciones de corporaciones S.

Un CLT que no sea un fideicomiso de otorgante no es una entidad exenta de impuestos. Sin embargo, puede recibir una deducción benéfica por los montos pagados a las organizaciones benéficas durante el plazo del fideicomiso. Si el CLT se estableció como un fideicomiso de otorgante (se explica a continuación), tú, en calidad de otorgante del fideicomiso, estarás sujeto al impuesto sobre la renta correspondiente a los ingresos del CLT como si fueses el propietario de los bienes del CLT.

Según la ley tributaria federal, se exige que el CLT, cuando menos anualmente, haga una distribución a sus beneficiarios benéficos con base en la fórmula proporcionada en el documento del fideicomiso (un pago de anualidad o un pago unitrust). Al finalizar el plazo del fideicomiso, el remanente del CLT será distribuido a los beneficiarios no benéficos. Estos beneficiarios podrían ser miembros de tu familia.

Un fideicomiso de otorgante es un fideicomiso donde se considera que tú o alguien más es el propietario de los activos del fideicomiso para los efectos del impuesto sobre la renta federal. Por consiguiente, el propietario predeterminado está sujeto al impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de los activos del fideicomiso. Para los efectos del impuesto sobre la renta estatal, en algunos estados como Pensilvania no se reconocen los fideicomisos de otorgante que no sean revocables. Debes consultar con tu abogado o tu contador con respecto a las consecuencias del impuesto sobre la renta estatal implicadas en la creación de cualquier fideicomiso.

Si creas un CLT que es un fideicomiso de otorgante (con respecto al cual tú seas el propietario predeterminado) sujeto a las reglas y limitaciones normales referentes a las deducciones benéficas del impuesto sobre la renta, podrías tener derecho a una deducción del impuesto sobre la renta federal por el valor actuarial presente del flujo de pagos que se realizarán a las organizaciones benéficas durante el plazo del CLT. Sin embargo, si eres el propietario predeterminado del CLT, pagarás el impuesto sobre la renta por los ingresos del fideicomiso durante todos los años futuros del fideicomiso. Además, si fallecieras durante el plazo del fideicomiso, una parte de la deducción que recibiste durante el año en el que creaste el CLT sería recuperada y los ingresos atribuibles a dicha recuperación se incluirían en tu declaración definitiva del impuesto sobre la renta. Por consiguiente, debes considerar el beneficio de una deducción del impuesto sobre la renta “por adelantado” con el requerimiento de que pagues el impuesto sobre la renta por los ingresos del CLT para todos los años futuros y la posibilidad de que tu fallecimiento previo a la extinción del CLT dé lugar a que se recupere una parte del beneficio del impuesto sobre la renta que recibiste cuando se creó el CLT. Si el CLT no es un fideicomiso de otorgante conforme a la ley del impuesto sobre la renta federal, no tendrás derecho a una deducción del impuesto sobre la renta federal con respecto a la donación que realices al fideicomiso. Debes consultar con tus asesores fiscales para determinar qué tipo de CLT se ajustaría mejor a tus circunstancias.

Para los efectos del impuesto federal sobre donaciones y del impuesto de sucesión, el valor actuarial presente del flujo de pagos realizados a las organizaciones benéficas calificará para una deducción benéfica del impuesto federal sobre donaciones o del impuesto de sucesión.

Es posible asignar tu exención del impuesto de transferencia transgeneracional (GSTT, por sus siglas en inglés) a un CLT para que los activos que se transfieran a los beneficiarios no benéficos cuando se extinga el fideicomiso se puedan seguir conservando en un fideicomiso que esté exento de los impuestos de transferencia federales. Sin embargo, las reglas para asignar una exención del GSTT a un CLT son complicadas y quizás no sea posible que el CLT esté completamente exento del GSTT con la asignación de la exención del GSTT para tu donación. Si quieres utilizar un CLT para saltar generaciones, debes consultar con tus asesores fiscales con respecto a la aplicación del GSTT.

Como en el caso de cualquier fideicomiso, es necesario cumplir con las cuestiones fiscales. Por lo general se requiere que los CLT presenten una declaración del impuesto sobre la renta (Formulario 1041) y una declaración de información del fideicomiso de participación dividida (Formulario 5227). Ten en cuenta que los fideicomisos de otorgante, que para efectos fiscales se identifican con el número de seguro social del propietario predeterminado, no presentan un Formulario 1041 por separado. Al igual que las declaraciones de impuestos correspondientes a las organizaciones benéficas, el Formulario 5227 del CLT es objeto de una inspección pública.

¿Por qué debo hacer esto?

Un CLT es una forma para realizar donaciones a organizaciones benéficas en el presente al mismo tiempo que tienes la posibilidad de reservar algunos de los bienes para su posterior distribución a tu familia. Si se crea un CLT como fideicomiso de otorgante, es posible recibir una deducción del impuesto sobre la renta por el valor total de la donación realizada al CLT, y los bienes que queden en el fideicomiso al finalizar el plazo se transfieren a tu familia como beneficio adicional.

Es posible utilizar un fideicomiso benéfico principal de anualidad (CLAT, por sus siglas en inglés) para transferir activos a los miembros de tu familia sin incurrir en el impuesto sobre donaciones o en el impuesto de sucesión. Para hacerlo, transferirías los activos al CLAT y proporcionarías una anualidad a una o varias organizaciones benéficas durante un plazo de años específico. Para los efectos del impuesto sobre donaciones (si el CLAT se creó en vida) o del impuesto de sucesión (si el CLAT se creó en tu testamento tras tu fallecimiento), el valor presente de los pagos realizados a las organizaciones benéficas calificaría para una deducción benéfica del impuesto sobre donaciones o del impuesto de sucesión. El valor presente del remanente que se transfiera a tu familia sería el valor de mercado justo de los activos transferidos al CLAT, menos el valor presente del flujo de anualidades pagadero a las organizaciones benéficas.

Si el CLAT establece pagos de anualidades lo suficientemente altos (o un plazo de anualidad lo suficientemente largo), entonces el valor presente del interés de tu anualidad se puede aproximar al valor de mercado justo de los activos transferidos al CLAT. Esta técnica permitiría que el impuesto sobre donaciones (o si se creó tras el fallecimiento, el impuesto de sucesión) o el uso de tu exclusión del impuesto sobre donaciones y del impuesto de sucesión se redujera al mínimo o posiblemente se eliminara, ya que el valor total de los bienes transferidos al CLAT calificarían para una deducción benéfica del impuesto sobre donaciones o del impuesto de sucesión. A esto se le conoce como “dejar en cero” un CLAT.

El IRS supone que los activos aportados al CLAT generarán un retorno total equivalente a la tasa de interés requerida por la sección 7520 del Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés) durante el plazo de la anualidad. Como resultado, si el retorno total real obtenido por los activos del CLAT durante el plazo de anualidad supera la tasa de interés requerida por la sección 7520 del IRC, el IRS habrá subvalorado la donación. El monto de la subvaloración (es decir, el retorno total obtenido por los activos del CLAT que supere la tasa de interés requerida por la sección 7520 del IRC) será transferida a tus beneficiarios al finalizar el plazo de la anualidad, libre de todo impuesto sobre donaciones o impuesto de sucesión. Esta técnica podría resultar particularmente útil si has utilizado la totalidad de tu exclusión de por vida del impuesto sobre donaciones o del impuesto de sucesión. Un CLAT que se ha dejado en cero funciona mejor en un entorno con tasa de interés baja. Dado que las tasas de interés permanecen en niveles históricamente bajos, este podría ser un buen momento para considerar la creación de un CLAT. Debes consultar a tu asesor de impuestos para determinar el impacto fiscal en tus circunstancias particulares.

Si presentas un detalle de deducciones para fines del impuesto sobre la renta federal, el IRC te puede permitir realizar una deducción del ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) al calcular ingresos sujetos a gravámenes para las donaciones hechas a organizaciones benéficas.

Tu capacidad para deducir el monto que donas a la organización benéfica se puede ver limitada según el tipo de organización benéfica que reciba tu donación, el monto de tu AGI y el tipo de bienes (incluyendo dinero en efectivo) que estás donando. En general, existen límites más altos para que se realicen las donaciones a organizaciones benéficas públicas y límites menores para las donaciones hechas a fundaciones privadas. Si creas un CLT que es un fideicomiso de otorgante para fines de impuesto sobre la renta federal (como se describió anteriormente), sujeto a las reglas y limitaciones normales referentes a las deducciones benéficas del impuesto sobre la renta, podrías tener derecho a una deducción del impuesto sobre la renta federal por el valor actuarial presente del flujo de pagos que se realizarán a las organizaciones benéficas durante el plazo del CLT.

¿Cuáles son las desventajas?

Un CLT es una estructura formal que requiere las habilidades técnicas de un abogado para establecerlo. Además, los fideicomisarios del CLT deben mantener contratados los servicios de un contador para garantizar que el CLT mantenga registros financieros adecuados y presente las declaraciones de impuestos correspondientes. Por lo tanto, hay gastos profesionales que son necesarios para crear y mantener un CLT. Por último, es importante recordar que la declaración de impuestos del fideicomiso de participación dividida es objeto de una inspección pública. Es posible que aparezca información en esa declaración de impuestos que no quieras que sea divulgada.

Si creaste un CLT que es un fideicomiso de otorgante, aunque recibas una deducción del impuesto sobre la renta en el año en que se estableció el CLT, debes estar preparado para pagar el impuesto sobre la renta correspondiente a los ingresos del fideicomiso por el resto del plazo de este. Además, en caso de que fallezcas antes de finalizar el plazo del CLT, se recuperará una parte del beneficio del impuesto sobre la renta que recibiste cuando se estableció el fideicomiso, lo que generará un impuesto sobre la renta adicional en tu declaración final del impuesto sobre la renta.

¿Debería hacerlo?

Un CLT es una forma para realizar donaciones a organizaciones benéficas en el presente, que ofrece la posibilidad de transferir activos a tu familia en el futuro sin incurrir en el impuesto de transferencia federal. Dependiendo de cómo esté estructurado el fideicomiso, es posible que realizar contribuciones a un CLT también te permita recibir una deducción benéfica del impuesto sobre la renta.

Como con cualquier estrategia de impuestos y donaciones, debes consultar con tu abogado, contador u otros asesores de impuestos para definir si un CLT es la estrategia de donación adecuada para ti.

Para obtener más información sobre los CLT, por favor, ponte en contacto con tu equipo de PNC Private Bank. Nos encantaría discutir contigo y con tus asesores si un CLT es adecuado para ti.

Para obtener más información, por favor, comuníquese con su asesor de PNC.